浅谈证人证言和鉴定结论能否作为司法会计鉴定的依据
庞 建 兵（f_accounting@163.com）
在司法会计实践中,对于证人证言和鉴定结论能否作为司法会计鉴定的依据,认识不一。有的同志认为,司法会计鉴定人应充分占有各方面的资料,包括利用证人证言和鉴定结论，这样才能保证作出的鉴定结论是科学、客观和公正的。笔者认为这种观点是值得商榷的。
首先，从司法会计鉴定的对象和依据来看，司法会计鉴定的对象是案件中所涉及的财务会计资料和相关实物。一个案件涉及的财务会计资料很多,但并不是所有的财务会计资料都能成为司法会计鉴定的对象,也并不是都可以作为司法会计鉴定的依据。作为司法会计鉴定对象和依据的财务会计资料必须具备以下条件,第一，必须是有必要而且通过运用财务会计专门知识能够解决财务会计专门性问题的财务会计资料。第二,必须是在案件中所涉及的财务会计活动过程中形成的财务会计资料,这是保证司法会计鉴定结论科学客观的必备条件。经济组织的财务会计活动是十分频繁的，由此而形成的财务会计资料也很多，但是，对于具体案件来讲，只有记录案件所涉及到的财务会计活动的财务会计资料才能成为此案司法会计鉴定的对象。第三,必须是由司法机关经法定程序收集的财务会计资料,这是对司法会计鉴定对象的程序性保证。由上可知,证人证言和鉴定结论,既不属于财务会计资料的范围,也不具备成为司法会计鉴定对象的条件。因此，在司法会计鉴定中将其作为鉴定的依据是没有客观依据的。
其次，就证人证言和鉴定结论本身而言，它与司法会计鉴定结论都属于案件中的诉讼证据,都是用来证明案件中的相关事实的。我国诉讼法明文规定,证据必须经过查证属实才能作为定案的依据。在未经法庭查证属实之前,证人证言和鉴定结论本身也是待证事实,是不确定的。司法会计鉴定人员既无权对证人证言和鉴定结论进行查证,也无此必要。因此,利用不确定、待查证的证人证言和鉴定结论作为司法会计鉴定的依据,所作出的鉴定结论本身也是不科学不可靠的。
第三、利用证人证言和鉴定结论作为司法会计鉴定依据的理由站不住脚。实践中将证人证言和鉴定结论作为司法会计鉴定依据的理由是，如果不利用证人证言和鉴定结论就无法作出司法会计鉴定结论。在具体的案件中,如果不依据证人证言和鉴定结论就无法作出鉴定结论的话，这本身就说明,案件中的财务会计资料没有对案件中有关财务会计事实构成完整的记录,财务会计资料也不能完整地证明案件所涉及的财务会计事实，财务会计资料本身不具备鉴定的条件,不足以作鉴定。同时，就证人证言和鉴定结论而言，它们对案件中有关财务会计事实的证明，是从司法会计鉴定结论以外的角度进行的，其可靠性也是不确定的，其本身也需要其他证据，如司法会计鉴定结论来加以证明。从证据理论来讲,案件中的所有证据都应相互印证,而且互不矛盾。如果司法会计鉴定结论是依据证人证言和鉴定结论中对有关财务会计事实的确认作出的,这本身就不符合证据使用的规则。我国刑事诉讼法第162条第三款规定“证据不足,不能认定被告人有罪的,应当作出证据不足,指控的犯罪事实不能成立的无罪判决。”这就说明,在司法实践中,鉴定人应遵守国家的有关法律和鉴定原则,对于不具备鉴定条件,检材不足以作出鉴定结论的鉴定案件,不能为了凑足证据，为了满足某方面的要求或为了给犯罪嫌疑人定罪而依据财务会计资料(包括实物)以外的其他证据或资料作出司法会计鉴定结论。
在司法实践中,将证人证言和鉴定结论作为司法会计鉴定的依据而出具鉴定结论的做法是十分有害的。对于案件中有关财务会计专门性问题，鉴定人不能从技术上进行突破时,采用证人证言和鉴定结论,作出满足办案人员需要的鉴定结论,这不仅违背了鉴定人员的职业道德和客观、科学的鉴定原则,造成鉴定结论的不科学不客观,影响了司法会计鉴定结论的可信度,而且也会造成一些冤假错案,给当事人造成损害,甚至会为此而负赔偿责任。因此,在司法实践中，遇到这种情况时应坚持实事求是的态度和客观科学的鉴定原则,不受外界的影响和干扰，当不能作出鉴定结论时应向送检单位说明原因，退回案件。
（发表于《人民检察》1998年第8期）
（作者单位：最高人民检察院检察技术科学研究所司法会计室）
关于股票认购申请表售表收入上缴中央财政的有关管理问题的暂行规定
财政部 证券委
关于股票认购申请表售表收入上缴中央财政的有关管理问题的暂行规定
1994年3月9日，财政部、证券委
各省、自治区、直辖市人民政府：
根据财政部、国务院证券委员会（94）财预字第2号《关于发售股票认购申请表售表收入和售表收入结余的处理及缴库问题的暂行规定的通知》，为了加强对1993年欠缴的和今后应上缴中央财政的售表收入的管理，现就有关问题规定如下：
一、从1994年起，各省、自治区、直辖市及计划单列市中企驻厂员机构应在每季度终了后15日内，向我部报送“售表收入执行情况季报”，一式两份。年度终了后，应在1个月内，按季报格式向我部编报全年的售表收入汇总情况。承销机构向中企驻厂员机构报送有关售表收入财务报表的格式，由各省、自治区、直辖市及计划单列市中企驻厂员机构根据上述报表格式制定。
二、各地证监会收到承销机构承销期满后报送的书面报告后，应及时将书面报告中有关“股票发行企业”、“发行股票的面值总额”、“承销机构”、“承销期满日期”、“发售股票认购申请表数量”、“股票认购申请表单价”、“售表收入”、“股票认购申请表工本费”等情况用书面形式通知当地中企驻厂员机构。
三、各承销机构未在承销期满后15日内向当地中企驻厂员机构报送有关售表收入的财务报表的，将作为隐瞒应上交国家财政收入；在接到中企驻厂员机构审核批复后的十日内应按售表收入65％的比例上缴中央总金库（以“信汇凭证”汇出行盖章的日期为准，同时将缴款的“信汇凭证”影印件报送当地中企驻厂员机构），未及时上缴的，将作为截留应上缴国家财政收入。分别按《违反财政法规处罚的暂行规定》的第五、六条等有关规定处理。
四、各承销机构必须于3月25日前，向所在地中企驻厂员机构报送1993年度售表收入的财务报表。各省、自治区、直辖市及计划单列市中企驻厂员机构应在4月10日前，将1993年售表收入的情况汇总编表（格式同上），一式两份，上报我部。
1993年发生的售表收入中应上缴中央财政的部分，仍留在承销机构的，不得擅自挪用，由承销机构在3月底前上缴中央总金库，如将售表收入挪作他用的，应由其负责追回或赔偿；否则将按上述第三点的规定论处。各地中企驻厂员机构应抓紧落实，监督承销机构及时缴库，不得使中央收入流失。各级政府和财政部门要积极支持中企驻厂员机构做好这项工作。
1993年发生的售表收入中应上缴中央财政的部分，已由承销机构上缴地方政府或地方财政的（具体数额以“缴款书”或银行其他凭证的影印件为准，并随1993年售表收入汇总表上报我部），应由地方财政在3月底前按（94）财预字第2号《通知》规定的办法，上缴中央总金库；对1993年财政结算前地方财政仍不能上缴中央总金库的，我部将通过年终结算如数扣回。
请各地即将本“规定”转各有关部门和单位，遵照执行。
朔州市地震灾害紧急救援队管理办法
山西省晋江市人民政府
朔州市人民政府关于印发朔州市地震灾害紧急救援队管理办法的通知
朔政发〔2010〕83号
各县、区人民政府，市直各有关单位：
《朔州市地震灾害紧急救援队管理办法》已经市人民政府研究通过，现印发你们，请遵照执行。
二○一○年七月二十三日
朔州市地震灾害紧急救援队管理办法
为规范朔州市地震灾害紧急救援队（以下简称朔州市地震救援队）管理，建立协调、有序、快捷的地震应急救援机制，有序、高效实施抢险救援，依据《中华人民共和国防震减灾法》、《中华人民共和国消防法》、《军队参加抢险救灾条例》、《山西省地震应急救援规定》，制定本办法。
第一章 组织机构与职责
第一条 朔州市地震救援队，队长由市地震局局长担任，副队长由市公安局110指挥中心主任、市公安消防支队副支队长、市武警支队副队长、市矿山救护队队长和中煤平朔煤业公司救护队队长担任。
下设办公室、救援科和地震救援专家组。
（一）办公室
主任由市地震局分管应急救援的副局长担任；副主任由市公安局110指挥中心副主任、市公安消防支队参谋长、武警支队参谋长、市矿山救护队副队长和中煤平朔煤业公司救护队副队长担任，成员由市公安局110指挥中心、市公安消防支队、市武警支队、市矿山救护队和中煤平朔煤业公司救护队的20人组成。
职责：负责编制救援队发展规划和年度计划，并组织实施；负责制定规章制度；负责做好年度总结和救援行动后的总结；负责承办经费的预决算、装备采购和补充装备等事宜；负责综合协调工作；承办文秘和日常管理工作。
办公室设在市地震局。
（二）救援科
下设五个救援分队，即：公安救援分队、消防救援分队、武警救援分队、矿山救护救援分队、平朔救援分队。
公安救援分队由市公安局组建，共35人，队长由市公安局110指挥中心主任兼任；
武警救援分队由市武警支队组建，共60人，队长由市武警支队副队长兼任；
消防救援分队由市公安消防支队组建，共40人，队长由市公安消防支队副队长兼任；
矿山救护救援分队由市矿山救护队组建，共40人，队长由市矿山救护队队长兼任；
平朔救援分队由中煤平朔煤业公司救护队组建，共35人，队长由平朔救护队队长兼任。
（三）地震救援专家组
由地震救援、应急处置、建筑结构、地质灾害处置、矿难处置、水工处置、外伤处置、中毒处置、化工处置、灭火处置等十类(每类2名)共20名专家组成。设组长1名、副组长1名，由朔州市地震救援队聘任，任期4年。
职责：主要负责提出地震救援队救援现场的灾情和安全判定及救援处置方案；为现场指挥员提供科学救援决策建议方案；为现场处置、救援行动和平时学习、培训、演习提供技术指导。
第二条 朔州市地震救援队的职责
（一）搜索确定被困、被埋压人员位置，破拆钢筋混凝土或金属结构物，抢救人员生命和财产，控制和消除次生灾害，现场指导其他救援力量和当地群众救援；
（二）当市内发生5.5级以上破坏性地震灾害，救援队要立即赶赴灾区，迅速开展抢救被埋压人员；抢救国家重要财产，控制和消除严重次生灾害；抢修生命线工程设施、设备，抢修大、中型重要设施，最大限度挽救人民生命，减轻地震造成的经济损失；
（三）参加市内重大以上其他自然灾害和重大、特大事故等突发事件的抢险救援行动，减少人员和财产损失；
（四）受市政府命令，支援其他地市抢险救援。
第三条 朔州市地震救援队遵照“平战结合、平震结合、专兼结合、一队多用、一专多能”的原则。
朔州市地震救援队所有人员平时原隶属关系不变，工作任务仍以原单位承担任务为主。但每年要保证不少于2个月的地震应急救援学习、培训和演习。
朔州市地震救援队各分队，平时由原单位管理，市地震局负责综合协调；救援队在救援现场服从救援队现场领导指挥。
第四条 救援队会议制度。
参加人员：救援队队长、副队长，办公室主任、副主任，专家组组长。当有重大事项，可邀请市政府主管领导和市政府应急办、财政、卫生、民政、交通、安监、煤管等有关单位领导出席会议。
职责：负责审议朔州市地震救援队发展规划、年度计划和年度总结；负责协调市直有关部门（单位）参与朔州市地震救援队的有关事宜；负责协调解决朔州市地震救援队其他重大事宜。
一般每年举行两次会议，分别在年初和年中举行。年初会审议救援队上年度总结和本年度计划；年中会审议救援队上半年工作汇报和下半年工作计划；遇有重大事宜由救援队办公室报救援队队长批准后，随时举行。每次会后救援队办公室要编发会议纪要。
第二章 日常协调管理
第五条 一般情况下不得调用朔州市地震救援队；若有地震应急演练、召开重要会议、重要活动需要调用时，由救援队办公室提出，经救援队队长批准后，方可调用。
第六条 队员管理。朔州市地震救援队缺编时，要及时调整和补充队员。救援队办公室负责协调组织救援队参加国家或国际救援资格认证组织的考核和评定。
第七条 参观、学习、培训、训练、演习和考核，由救援队办公室组织、安排，各救援分队组织参加或组织实施。
第八条 救援装备、设备管理。
救援装备包括队员的防护、生活装备，搜索、探测、侦检、破拆、顶升、支撑、提升、施救、现场照明、通信、医疗救护、运输等装备、设备及其他辅助器材等。
（一）凡装配到各救援分队的装备、设备、器材、车辆均应由各分队负责管理、维护、保养和使用，确保正常使用。
（二）每次救援行动或演习结束后，各分队要向救援队办公室报告装备、设备损耗情况，并提出更新、补充计划。确保装备完好、功能齐全。
（三）每年由市地震局负责与市财政局协调解决救援队伍日常运行经费，保障各救援队的学习、训练、演习和装备维护、保养。
（四）每年下半年由救援队办公室提出次年装备采购、更新与补充计划。
（五）救援行动后的损耗、更新与补充，一般由日常运行经费解决；若有较大损耗，救援队办公室编制损耗、更新与补充计划。
（六）装备的招标采购按政府采购程序、规定执行。
（七）每半年救援队办公室要组织1次装备检查，确保装备完好、正常。
第九条 日常工作协调。由救援队办公室与市公安局110指挥中心、市公安消防支队、市矿山救护和平朔煤炭工业公司救护队直接沟通协调。上述各单位要指定专人，负责联系协调。
第十条 信息报告制度。各救援分队要编制每次学习、培训、训练、演习、救援行动的报告，并在结束后5日内上报救援队办公室。每年的7月底上报半年小结、每年12月底上报年终总结及下年度工作计划；有重大事项及时报告。
救援队办公室汇总后要向救援队会议报告。办公室负责编制半年、年度总结，上报市政府、市公安局、市公安消防支队、武警支队、市煤炭局和平朔煤炭工业公司。
第三章 救援专业训练
第十一条 每年开训前由救援队办公室分别向各救援分队下达年度专项训练计划。各救援分队应分别根据年度训练计划，制订半年训练计划和阶段训练计划。
第十二条 开训时间。各救援分队按照本单位年度开训时间执行。
第十三条 救援专业训练。市公安局、市公安消防支队、武警支队、市矿山救护队和平朔煤炭工业公司救护队要将各救援分队地震应急专业训练纳入年度训练计划，并分阶段进行。救援队办公室要结合年度训练计划，对救援队进行地震知识、抢险救援技术、方法等业务培训。
第十四条 训练检查与考核。救援队办公室要会同市公安局、市公安消防支队、武警支队、市矿山救护队和平朔煤炭工业公司救护队分别对各救援分队训练工作不定期进行检查和指导，并进行阶段性训练考核。
第十五条 考核与奖励。年度训练结束时，由救援队办公室会同对各救援分队进行年度考核验收。根据考核结果，经救援队会议审定，给予适当奖励。
第十六条 训练安全。各救援分队按照本部门训练有关规定执行。
第四章 备 勤
第十七条 朔州市地震救援队装备（设备）是地震救援的专用装备（设备），以朔州市地震救援队名义参加地震和其它重大自然灾害及重大事故等突发事件救援时方可使用，严禁挪作他用。
第十八条 各救援分队要加强装备、设备、器材的维护和保养，确保装备、设备、器材完好能用，时刻处于战备状态。各种装备、设备、器材必须每月至少检查或运行一次，发现问题要及时修复，确保功能正常。
第十九条 加强地震救援专业训练，对装备（设备）性能熟悉掌握，做到操作准确、动作规范、快速高效，提高紧急救援能力。
第五章 紧急调动
第二十条 调用朔州市地震救援队。
当市内发生5.0级以上地震灾害事件，由市政府抗震救灾指挥部派遣参加抗震救灾；当市内发生其他重大以上自然灾害或重大、特大突发事件，由市政府派遣参加抢险救援；当市外发生7级以上特大地震灾害时，根据省地震局或市政府的命令支援抗震救灾；当市外发生其他特大突发事件时，根据市政府的命令支援抢险救援。
救援队办公室在接到市政府、市抗震救灾指挥部、省地震局的调用命令后，立即向各救援分队传达命令；各救援分队迅速启动、集结。
第二十一条 朔州市地震救援队启动条件和程序。
（一）市内抢险救援行动启动条件和程序
1．市内发生5.0—5.9级破坏性地震，朔州市地震救援队立即启动，救援队办公室按市抗震救灾指挥部命令分别调各救援分队部分队伍赶赴地震灾区开展救援工作，视震情、灾情决定是否增派兵力。
2．市内发生6.0级以上破坏性地震，朔州市地震救援队立即全部启动，全体先行赶赴地震灾区，市地震救援队根据市抗震救灾指挥部命令在指定灾区集结，并实施紧急救援。
3．当市内发生重大以上其他自然灾害或重大、特大事故等突发事件，造成建筑物、构筑物严重倒塌、人员被埋压或受困时，救援队办公室根据市政府调用命令调派各救援分队；被调派救援分队接到命令后，立即行动赶赴现场救援。
（二）支援市外抢险救援行动启动条件和程序
1．当市外发生7.0级以上特大地震灾害，灾区政府提出请求或省地震局要求，市政府批准支援后，救援队办公室分别向各救援分队下达支援命令；被调派救援分队立即出队支援灾区抗震救灾。
2．当市外发生特大突发事件时，市政府根据受灾政府的请求，市政府向各救援分队下达支援命令；各救援分队立即出队支援灾区抢险救援。
第二十二条 调动程序。接到市政府或市抗震救灾指挥部调用命令后，市救援队办公室分别向各救援分队和地震救援专家组下达市政府命令，各救援分队和地震救援专家组立即出动。
第二十三条 集结。朔州市地震救援队成员一接到调用命令，迅速做好出发准备。
救援专家组成员和调用的战备车辆到市地震应急指挥中心（市地震局）集结。
各救援分队迅速到各救援分队指定地点集结。
第二十四条 朔州市地震救援队在规定时限内完成救援准备，并做好战前动员，及时向市抗震救灾指挥部或市政府报告准备情况，由地震救援队队长或副队长下达出发命令。
第二十五条 出动准备时限。朔州市地震救援队接到命令后，应在1小时内完成各项准备。
市内救援到达时限，从出发到开展救援行动的时限一般应控制在2小时之内。
市外救援出发时限，从接到命令到出发应控制在2小时之内。
第二十六条 朔州市地震救援队全部在指定地点集结后，由地震救援队长统一编队、作战前动员，并下达抢险救援任务。
第二十七条 在灾区或事故现场完成抢险救援任务后，各救援队向队长报告完成情况，并申请撤离，批准后，组织撤回。
第二十八条 救援行动结束后，各救援分队要进行总结，救援队办公室进行汇总，编制救援总结报告并提出表彰奖励建议上报市政府、市抗震救灾指挥部。
第六章 后勤保障
第二十九条 加强救援现场后勤管理，提高自我保障能力。
（一）朔州市地震救援队参加抢险救援时，需携带的食品、饮用水等生活用品和医疗急救和防疫的药品、器材的数量按下列要求执行：市内一般地震灾害或市内重大其他突发事件的，不少于3天的储备；市内重大地震灾害或特大其他突发事件的，不少于7天的储备；市内特大地震灾害和支援兄弟地市的，不少于10天的储备；并尽可能携带野战炊事装备。当储备不足时请求当地政府指挥部给予保障；
（二）要携带与人数相当的帐篷、卧具、防潮、防雨具、照明、发电、充电等保障性器材装备；
第三十条 地震灾害紧急救援工作所需经费，应当按照《突发事件应对法》规定，由市政府统一解决。在执行抢险救援任务期间的所有开支，各救援分队由本部门先垫支，救援队办公室、专家组由市地震局先垫支，各队在撤回后的十天向救援队办公室编报开支报告，装备、设备和器材损耗情况、维修、补充报告，救援队办公室编制汇总报告，由市地震局申报专项经费，经市政府批准后，安排解决。
第三十一条 朔州市地震救援队办公室要及时与灾区政府指挥部保持联系，争取协助，确保救援队现场安全和后勤供给。
第七章 其 他
第三十二条 本规定自印发之日起执行。
第三十三条 朔州市地震救援队各分队应依据本办法，制定具体的制度。