北京市财政局


北京市财政局关于国有商业、粮食企业执行新的财务制度有关衔接问题的处理办法
北京市财政局



市属商业各局、总公司、计划单列商业企业集团，各区、县财政局：
为了贯彻新的财务制度，解决新老制度转换过程中出现的问题，根据财政部和我局的有关规定，现对国有商业、粮食企业执行《商品流通企业财务制度》、《旅游、服务企业财务制度》的有关衔接问题的处理办法规定如下：
一、企业要做好新老制度衔接的准备工作
1．企业要做好内部财务管理办法的制定工作，要在7月1日以前确定固定资产目录、固定资产折旧办法及折旧年限、存货的销售及计价办法、低值易耗品摊销办法、坏帐准备金、商品削价准备金的比例及办法等，并报主管财政、税务机关和主管部门备案，其中涉及国有资产管理方面
的办法抄报国有资产管理部门。
2．企业要做好各项资金、帐目清理工作。企业在执行新制度前要做好资产核实和资本金划分工作，企业应对现有资产、资金做好清查盘点等清理工作，要做到帐实、帐物相符。对已列入待处理的固定资产盘亏、毁损、报废、盘盈，其中属于主管部门审批权限以内的，在执行新制度前
要按老办法处理完毕，并调整有关资金；属于需报经国有资产管理部门批准的，要按规定的程序上报，上报时间最迟不得超过7月10日，待国有资产管理部门会同财政部门审核批准后，调整有关资金。
实行新制度后，企业发生的固定资产盘亏、毁损、报废、盘盈等按新制度执行。
二、企业资本金的划分
1．国家资本金
（1）企业固定资金（扣除待转已完专项工程支出），包括用国家拨款和企业专用基金购建形成的固定资金，用税前利润还贷形成的固定资金，经批准用费用列支形成的固定资金（按预估残值减清理费后的差额），以融资租赁方式形成的固定资金。
（2）流动资金。包括国家流动资金和企业流动资金。
（3）专用基金结余，包括专用基金中结余的更新改造基金和国家专项拨款中的挖潜更新改造拨款余额，以及粮食仓库建设拨款余额。
企业改组为股份制或者进行合资经营时，应将国家资本金及公积金转为国家股。
2．法人资本金
企业接受的其他单位投入的资金。
国合合营企业中的集体资金暂作集体资本金。
3．个人资本金
股份制企业接受的社会个人或者企业内部职工以其合法资产投入企业的资金作为个人资本金。但实行风险抵押承包或集资经营的企业，对职工交纳的承包风险抵押款和职工或社会的集资款（包括发行债券），作流动负债处理。
4．外商资本金
企业接受的外商投资。
三、7月1日前粮食企业以费用支出购建的固定资产未作固定资产入帐的，在执行新制度前调帐时，应先按新旧程度评定价值作增加固定资产和固定资金处理。再将固定资金转增国家资本金；对商业、粮食企业将国家统一调整商品价格发生的库存商品增值未按国家规定增加流动资金，
仍在往来或其他帐户反映的，应如数转作国家资本金。
四、商业、粮食企业原在其他流动资金帐户反映的接受原公私合营企业私股资金、代管集体企业的股金和公积金，应单独记帐，暂转作长期负债，待查明情况后按有关政策处理。确实无法偿还的上述资金，转作国家资本金。
五、对国营小型商业企业已实行国家所有，集体经营和租赁给集体或个人经营的，其现有资金划转比照国有商业、饮服企业处理，集体或个人租赁的小型商业企业，在租赁之后新增加的资产，按原政策规定归集体或个人所有的，调帐时转作集体资本金或个人资本金；对已转为集体所有
的小型商业企业，现有资金划转时，应区别以下情况处理：转为集体时占用国家的固定资产和流动资金尚未偿还部分，转作国家资本金，已偿还部分和新增的固定资产、流动资金转作集体资本金。
六、专用基金结余的处理
1．企业工资基金和奖励基金历年结余转作流动负债。
2．企业职工福利基金结余原则上转作流动负债管理，但可以根据形成结余的来源将一部分结余转入公益金，用于职工集体福利设施支出。
职工福利基金赤字（指税前从成本、费用中提取的福利基金与税后企业留利中的集体福利基金两项相抵后出现的赤字），用专用基金实际结余抵补，抵补顺序为：大修理基金（修理基金）、后备基金、生产发展基金、承包风险基金（从留利中提取的部分）、新产品开发基金。抵补后仍
为赤字的，暂作挂帐处理（列作流动负债以负数反映）。
3．大修理基金（修理基金）结余转作预提费用，企业今后发生的修理费用支出，先从此项基金结余中支付；大修理基金（修理基金）发生的赤字，一年内可摊销完毕的转作待摊费用，摊销需超过一年的转作递延资产，分期摊入成本、费用。
4．生产发展基金、后备基金、承包风险基金（从留利中提取的部分）、新产品开发基金结余转作盈余公积金，其赤字按其形成的原因进行分类，其中属于正常原因形成的部分经财政、国有资产管理局批准，冲减固定资金和流动资金。
5．企业更新改造基金发生赤字的，报经主管财政机关批准，冲减国家资本金。
6．企业按规定提取和有关部门拨付的创汇奖结余，属于职工个人奖励部分转作流动负债，用于生产发展部分转作盈余公积金。
7．从7月1日起，企业不再按销售收入的一定比例提取补充国拨流动资金。
8．从7月1日起，企业不再按销售收入一定比例提取并交纳商业网点开发基金和市场调节基金。但7月1日以前，企业仍应按原规定提取并交纳这两项基金，已提未交部分要转作流动负债，上交财政部门，上级主管部门返回的这两项基金的使用结余转作盈余公积金。企业今后收到主
管部门拨入的用于市场调控和网点建设的“市场调节基金”和“商业网点开发基金”，无偿使用的作为增加国家专项拨款处理；有偿使用的作流动负债处理。
9．集团公司原集中企业的折旧、流动资金、小型企业上交和租赁费、拍卖收入、偿还金等，其结余转入国家资本金；原集中企业的留利、新产品开发基金、应留用的商业网点开发基金、市场调节基金等，其结余转入盈余公积金（此条也适用于区县主管公司）。
10．国家拨付给企业的特准储备基金作为长期负债处理。
11．国家及上级主管部门拨给企业的专项拨款结余（不包括挖潜更新改造拨款、粮食仓库建设拨款结余），以及今后对企业的专项拨款，应单独反映。专项拨款项目完成后，属于按照规定准予核销的部分，报经批准后冲销专项拨款，其余部分作为国家投资在资本公积金中单独反映。


七、关于长期借款利息和汇兑损益的处理
6月30日前企业借入的已交付使用并办理竣工结算的购建固定资产借款（包括基建和技措性借款等），已经发生的利息和汇兑损益，其应付未付部分，冲减专用基金抵补福利基金赤字后的实际结余（包括更改基金、生产发展基金、新产品开发基金、后备基金结余），专用基金不足冲
减部分转入递延资产，分期处理；7月1日以后新发生的不应计入资产价值的利息和汇兑损益，有承受能力的企业按新制度规定处理，当年没有承受能力的（以亏损为界），转作递延资产，分期计入财务费用。
7月1日以后企业借入的购建固定资产借款发生的利息和汇兑损益，按新制度规定执行。
八、企业要对现有的对外投资或开办新企业（包括三产）的投资进行清理，调整转入新帐：属于长期投资性质的转入企业长期投资帐户；属于有偿使用的，清理后做其他应收款处理。
九、关于超过三年的应收帐款及坏帐处理
企业应对实行新制度前的应收帐款进行分析清理，对属于三年以上的应收帐款应单独反映，对其中确实无法收回的部分，经主管财政机关认定批准后作坏帐损失，按承受能力，一次或分次处理。
7月1日后，企业对超过三年按规定确实不能收回的应收帐款应及时报财政机关核批，作坏帐损失处理。
企业坏帐损失的处理，原则上均应采取坏帐备抵法，即企业可按上年末应收帐款余额的一定比例的1／12逐月预提坏帐准备金，计入管理费用。待年度终了再按当年末应收帐款余额的一定比例进行清算。
企业当年提取的坏帐准备金，不能用于核销当年发生的坏帐损失，只能结转下年用于核销企业下年发生的坏帐损失，在实行坏帐准备金制度的第一年，企业可将经财政机关核批的坏帐损失按照承受能力，一次或分次直接计入管理费用。
十、关于商品削价准备金的处理
企业可按上年末库存商品余额的一定比例的1／12逐月预提商品削价准备金，计入当期商品销售成本，年末再按当年末库存商品余额进行清算。企业实际发生的商品削价损失大于当年提取的商品削价准备金及余额的部分，列入当期成本，结余部分允许结转下年，但不得超过年末库存
商品余额的3－5‰，超过部分冲减当期销售成本。
7月1日前，企业已提未用的商品削价准备金可进行结转。
十一、固定资产管理中的有关问题
1．改变固定资产划分标准后，原固定资产不符合新固定资产标准的转作低值易耗品管理，其净值部分按照低值易耗品摊销办法一次或分次摊入管理费用。摊销期超过一年的，转作递延资产。已领用的低值易耗品达到固定资产标准的，不再转为固定资产，尚未领用的，达到固定资产标
准的，应转作固定资产管理。
2．企业固定资产应当实行有偿转让，个别情况特殊、符合国家规定并报经有关部门批准后实行无偿调拨的，调出方调出固定资产净损失冲减资本公积金，调入方调入固定资产净收益增加资本公积金。属于成建制无偿调入调出的固定资产，应报主管财政机关和国有资产管理部门另行处
理。
3．关于固定资产折旧问题
（1）7月1日以后企业一律按新的折旧办法执行，原在分类折旧率基础上增提1％折旧及分类折旧比综合折旧少提部分在1994年底前允许补提的办法停止执行。
（2）7月1日前原实行提取折旧上交能源交通重点建设基金和预算调节基金的企业，其折旧应交纳的“两金”仍按现行规定上交。7月1日以后企业折旧不再交纳“两金”。
十二、成本、费用中的有关问题
1．商业企业购进商品的原始价格和经营费用按下列原则划分：
从工厂直接购入的商品，以工厂开出售货发票所列价格为原始价格，在价格之外支付的工厂代垫的运杂费、保险费、保管费等计入经营费用。
收购的应税农副产品，以收购价格加税金为原始价格，收购过程中发生的有关费用计入经营费用；收购的不纳税农副产品，以收购价格为原始价格，收购过程中发生的有关费用计入经营费用。
从批发企业购入的商品，以批发企业开出售货发票所列价格为原始价格，在价格之外支付的有关费用计入经营费用。
从其他企业调入的商品，按调入价格作为原始价格，支付的调拨经营费、运杂费、保管费等项费用计入经营费用。
委托其他企业收购的商品，按其他企业实际支付的价格总额和应交纳的税金作为原始价格，支付给受托企业的各项费用计入委托企业的当期费用。
2．粮食进价成本应区别情况分别处理：对粮食价格尚未放开的地区，国家定购粮、议转平粮、中转地粮和中央计划内进口粮食仍然按定购价核算成本。对收购价格放开的地区：老库存粮食的进价成本不变；新收购的国家定购粮、议转平粮、中转地粮按实际收购价作为进价成本；以保
护价收购的，按当时的市场收购价作为进价成本，市场收购价与保护价的差价由地方风险基金弥补；中央计划内进口粮以到岸价加进口税金、购进外汇价差和支付给委托单位的有关费用为进价成本。专项储备粮食仍以国家规定的结算价为进价成本。
食油进价成本按下列办法处理：食油收购价格尚未放开的地区，仍以国家定购价作为进价成本；食油收购价格放开的地区，以实际收购价格作为进价成本；商品储备食油成本不变。
3．饮食、服务企业原从成本中列支的商品流通费改列营业费用、管理费用和财务费用，不再从成本中列支。
4．新《制度》规定企业可以计入财务费用的加息是指企业逾期归还银行贷款，银行在国家规定的正常贷款利率基础上加收的利息。企业违反国家金融政策被处以的罚息不得计入费用，应从税后利润中支付。
5．企业计提工会经费、职工教育经费和职工福利费的职工工资总额不再剔除各项资金。试行提高职工教育经费列支比例办法的企业，可继续按原规定执行。没有承受能力的个别行业或企业经财政部门批准可以暂缓执行。
6．取消大修理基金（修理基金）提存办法，企业实际发生的修理费用直接计入管理费用。原大修理基金结余作预提费用，其赤字可分期摊入费用。
十三、营业收入及利润中的有关问题
1．粮食企业商品销售收入应按粮食性质分平价粮食销售收入、议价粮食销售收入；附营业务收入列入其他业务收入；储备粮油销售收入（包括专项储备粮食、商品储备食油、地方储备粮油销售收入）另设科目核算，不包括在商品销售收入中。
2．粮食企业的储备粮油（包括专项储备粮食、商品储备食油、地方储备粮油，下同）另设科目核算，不再包含在库存商品科目中核算；原国家储备粮油（甲字粮油、506粮油）转入“特准储备物资”科目核算，不再包含在库存商品科目中核算。
3．储备粮油销售成本另设科目核算，不包含在商品销售成本中；专项储备粮食按国家规定销售后，应上交中央及市财政的差价收入在“其他应交款”科目核算。
4．粮食企业增设“专项储备粮食结算差价收入”和“专项储备粮食结算差价支出”科目，核算专项储备粮食结算价格高于企业实际支付的收购价格而发生的差价收入或低于企业实际支付的收购价格而发生的差价支出。
5．新《制度》实施后，原经营平价粮食的商业企业中不独立核算的附营业务和议价利润停止执行比例抵亏办法，附营业务利润纳入其他业务利润核算，议价利润纳入主营业务利润核算，并入企业利润总额。
6．新《制度》实施后，经营平价粮食的商业企业补贴后的利润分配应按新《制度》的规定执行，停止执行提取综合奖、企业基金和利润留成基金的办法。
7．国家财政拨付给企业的政策性亏损补贴及各项储备费用补贴，作应收政策性补贴收入处理，列入企业利润总额。
国家财政拨付给企业的技术改造费（转向费）原则上应作为专项拨款，单独反映，其结余转入盈余公积金。
8．对粮食企业的财务挂帐，应分清责任、积极处理。审查认定责任后按下列原则处理：属于财政应补未补的挂帐，企业作应收国家政策性补贴收入处理；属于应由粮食企业弥补的挂帐，按新《制度》规定由企业弥补，也可以用以前年度结余的专用基金弥补。
十四、对外投资实行先税后分办法后，企业对投资分回的利润、股利等，在计算所得税时予以调整。
十五、企业用于职工福利方面的费用开支，可在费用中列支，部分企业确实需要超过国家规定的列支部分，经主管财政机关批准可以列入费用，但对其超过国家规定的工资总额14％的部分，在交纳所得税时要进行调整并计征所得税；
十六、尚未实行税利分流或降低所得税率办法的企业，“八五”期间可继续按照现行规定，经财政部门批准，用贷款项目投产以后新增利润归还银行贷款本息，同时转入盈余公积金。提前还款留用的利润转作盈余公积。粮食企业留用的治理“三废”净利润仍按原规定执行，留用的利润
以及按国家规定减免的所得税（包括返还给饮服企业的所得税差额）应全部转作盈余公积。企业也可以根据情况申请并经批准实行税利分流办法。经批准实行的企业，按33％的比例税率交纳所得税，固定资产投资贷款原则上实行税后还贷，对归还今年7月1日以前的贷款有困难的，经批
准可以用税前利润归还一部分，但最多不超过50％。
十七、企业应上交财政的调节税、利润等通过“应付利润”科目核算。
十八、实行承包经营责任制的各类“上船”企业，其承包分配体制执行到协议期满。企业超承包上交财政返回部分纳入企业税后利润按新规定的顺序分配。经营者奖励按照承包合同的规定在承包所得中扣除，转作应付工资处理。
十九、工效挂钩、承包“上船”企业实行新制度后，其基数原则上不作调整，对影响较大的，可采取换算考核办法，办法另定。
二十、关于服务管理费
各级主管公司在未转轨变形前，经主管财政机关批准，可继续按销售收入一定比例从所属企业提取服务管理费。主管公司收取的服务管理费年末如有结余，可结转下年使用，但必须相应调低下一年度的提取比例。企业上交的服务管理费列入管理费用中的其他费用。
二十一、关于商业、粮食企业现行优惠政策如何处理问题
1．饲料、酱油醋和儿童食品等生产企业
新《制度》实施后，饲料、酱油醋、豆制品、腌腊制品（包括熟肉制品）、酱、酱腌菜、糖制小食品、儿童食品、小糕点、果脯蜜饯、果汁、果酱、干菜调料（不含味精）等生产企业原享受的税收等优惠政策延续到第二轮承包期满，最迟执行到1995年。从1996年起按新《制度
》执行。
2．饮食服务企业
国务院国发（1986）56号文件规定，以劳务为主的理发、浴池、修理、饮食服务等小型企业，实行全额提成工资或超额提成工资，在税前列支，不属于奖金范围。恢复按“二、八”比例同财政算帐的办法，即企业交纳的所得税超过20％的部分，由财政部门返还给商业主管部门
。新《制度》实施后，饮食服务现行的全额提成工资或超额提成工资办法执行到1995年；“二、八”分成的税收政策，暂执行到1993年底。
3．小型商业企业
国务院批准小型商业企业实行“改、转、租”后，从1986年开始，对“改”的企业的承包费减收一半，上交的一半交给商业主管部门；对“转”的企业免交资产占用费；对“租”的企业租赁费在税前列支等。新《制度》实施后，上述优惠政策继续执行到1995年，从1996年
起按新《制度》执行。
二十二、关于商业、粮食、饮服企业多种经营和对外联营执行新的财务制度问题
商业、粮食、饮服企业开展多种经营和对外联营，组建新的企业后，如何执行新制度，应视其主营业务而定。凡以商品流通为主营业务、具备法人资格的独立核算企业，应执行《商品流通企业财务制度》。不以商品流通为主营业务，应视其主营业务的性质执行相应的财务制度。对企业
内部的某些独立核算单位如不以商品流通为主营业务，也应按其主营业务性质执行相应的财务制度。
二十三、关于年度财务报告的审核批复问题
按照《商品流通企业财务制度》和《旅游、饮食服务企业财务制度》规定，商业、粮食、饮食服务企业按期提供的年度财务报告应由中国注册会计师审核签字后，报送主管财政机关。考虑到上述规定一步到位有困难，因此，企业年度财务报告仍暂由主管财政机关直接审核批复。但属于
外商投资性质和股份经营组织形式的商业、粮食、饮食服务企业的年度财务报告必须经中国注册会计师审查签字。
二十四、关于商业、粮食、饮服企业新老制度衔接的共性问题，按我局统一规定执行。
二十五、本规定从1993年7月1日执行。各区县可结合各自的实际情况贯彻执行。



1993年6月23日
建设工程施工过程中的费用如何认定及扣除

固原市六盘山水泥有限责任公司与宁夏回族自治区第四建筑工程有限责任公司等建设工程施工合同纠纷上诉案分析


一、本案要旨
本案要旨为，建设工程合同履行过程中，涉及的类似于水泥款、电费等工程费用如何认定，如何承担的问题，主张扣除一方应当提供合法有效的证据支持其诉讼请求，法院应当对每笔款项是否真实、有效并根据与其相对应的证据一一认定，必须有对方的财务签章予以确认或者对方自认，才能主张扣除。否则主张扣除方应当承担举证不足的不利法律后果。
2003年7月16日，原告四建公司通过中标取得了被告六盘山公司发包的生产线扩建技改工程，该工程于2007年4月4日竣工验收交付。2007年8月2日，原告与第三人史信委托人代表的六盘山公司对原告所完成的工程进行了决算，形成《工程决算审核定案单》，该工程造价审定为36792144.68元。2007年9月25日，第三人史信作为甲方与赛马公司作为乙方签订了《关于固原市六盘山水泥有限责任公司股权转让协议书》，第三人史信将其在六盘山公司100％股权全部转让给了赛马公司，2007年9月30日，六盘山公司成为赛马公司的全资子公司在固原市工商局进行了变更登记。2008年7月24日，宁夏赛马实业股份有限公司清欠办公室向原告的六分公司发去“往来账项询证函”，要求对截至2008年7月31日的水泥货款69380.00元予以核对，原告的六分公司提出数据有误，欠款为39192.00元，并加盖了原告的六分公司财务专用章。固原市六盘山水泥有限责任公司兼并善后处理工作组于2008年1月4日收回了该39192.00元水泥货款。2008年7月25日，被告向原告的六分公司发去询证函，要求对截至2008年6月30日上陵花苑一期工程5号住宅楼欠水泥货款8514.00元予以核对，原告的六分公司提出“此款已和上陵公司结清”，并加盖了原告的六分公司财务专用章。2008年7月25日，被告向原告的一分公司发去询证函，要求对截至2008年6月30日，欠水泥货款253794.00元予以核对，原告的一分公司瑞和园小区3#住宅楼工程项目部职员朱云岩未经财务核对在“数据无误”处签字，并加盖了“宁夏四建一分公司瑞和园小区3#住宅楼工程项目部”条形专用章，原告针对该询证函提供了其一分公司瑞和园小区3#住宅楼工程水泥款入库单、水泥销售凭证、水泥调运单，证明了该工程对询证函中涉及价值253794.00元的水泥实际用了价值108528．00元，尚有价值145266.00元的水泥未用，法庭要求被告提供相关核对此笔账务的财务附件，被告未提供。2009年6月15日，被告向原告的六分公司发去询证函，要求对截至2008年12月31日，欠水泥货款10352.00元予以核对，该询证函下注明“数据无误”，签字人为康茂红，未加盖原告的六分公司财务专用章。2009年1月15日原、被告对扩建的工程付款进行了对帐，经核对，截至2008年12月31日被告付给原告款6522830.61元。2009年8月10日原、被告对工程付款进行了再次对帐，经核对，截至2009年3月30日，被告付给原告款126000.00元。
本案的争议焦点主要为，涉案的五笔水泥款如何认定。
一审法院审理认为，关于2008年7月24日询证函涉及的39192.00元水泥款已由股权转让前的六盘山公司按照兼并协议、债权转让协议收取，被告不能重复扣减；2008年7月25日询证函涉及253794.00元水泥款未经原告财务核对确认，根据朱云岩证言、水泥款入库单、水泥销售凭证、水泥调运单，证明四建公司对询证函中涉及价值253794.00元的水泥实际用了价值108528.00元，尚有价值145266.00元的水泥未用，被告未提供水泥款入库单、水泥销售凭证、水泥调运单财务附件予以证明，所以，该笔水泥款应该应以108528.00元计算；2009年6月16日询证函涉及的10352.00元水泥款没有原告单位及分公司的财务签章确认，只有康茂红签字，康茂红不是原告的工作人员，询证函上的时间(2009年6月16日)与康茂红上陵家园工程水泥供货确认书时间(2007年4月4日)差距两年多时间，2007年7月30日前的水泥款由上陵南宇公司收取，但上陵家园工程水泥供货确认书时间是2007年4月4日，时间前后矛盾，因此，该笔水泥款应该由被告另行向康茂红主张；2008年7月25日两份询证函上涉及5676.00元、8514.00元水泥款，原告已经载明结清，被告抗辩2007年7月31日前四建公司六分公司应该从南宇建材公司拉水泥174600.00元，实际拉走159022.00元，剩余价值15578.00元的水泥四建公司六分公司从被告处拉走14190.00元应该给被告支付，抵消被告应付给四建公司的工程款是被告与南宇建材公司之间的另一法律关系，本案不做审理。
二审法院审理认为，关于六盘山公司给四建公司的询证函中涉及的四建公司欠付六盘山公司的五笔水泥款，即5676.00元、8514.00元、39192.00元、10352.00元、253794.00元，是否应当从本案工程款中抵扣的问题。对于六盘山公司认定询证函所反映的8514.00元和5676.00元两笔水泥款，因四建公司六分公司在两份询证函上注明已与上陵公司结清；四建公司六分公司确认于2008年7月24日欠付水泥款39192元，后四建公司提供了固原市六盘山水泥有限责任公司兼并善后处理工作组出具的证明和该组成员傅晓春收回该笔水泥款的证明；对于四建公司六分公司康茂红于2009年6月16日确认的10352.00元水泥款，因为未加盖四建公司财务印章，四建公司不予认可。综上所述，法院认为以上四笔水泥款不应从本案工程款中抵扣。对于六盘山公司提供的于2008年7月25日询证函涉及的253794.00元水泥款，因未经四建公司一分公司财务部门确认，只加盖“宁夏四建一分公司瑞和园小区3#住宅楼工程项目部”专用章，而四建公司及经办人四建公司一分公司朱云岩只认可实际使用了价值108528.00元水泥，并且有入库单、水泥销售凭证、水泥调运单印证，六盘山公司也没有提供其他证据可以证实欠该笔水泥款，因此，该笔水泥款应当以认可的108528.00元从本案工程款中予以抵扣。

二、案件来源
固原市中级人民法院（2010）固民初字第5号；宁夏回族自治区高级人民法院(2011)宁民终字第20号

三、基本案情
　　2003年7月16日，原告四建公司通过中标取得了被告六盘山公司发包的生产线扩建技改工程(土建、给排水、电照等)，2003年7月25日，原、被告签订了第一份《建设工程施工合同》，合同价款约定为1450万元。2005年9月22日，六盘山公司杨志俊等25名股东将2810.4万元股份转让给第三人史信持有，占总股本的80％，其余702.6万元股份由杨志俊等25名股东继续持有，占总股本的20％。2006年3月8日，原、被告又签订了第二份《建设工程施工合同》，合同价款约定“以甲乙双方审定决算为准”，该工程于2007年4月4日竣工验收交付。2007年4月，北京五联方圆会计事务所接受宁夏赛马实业股份有限公司（以下简称赛马公司）和第三人史信的委托，根据委托方提供的财务账，对六盘山公司截至2007年4月30日的资产及负债清查、截至2007年7月31日会计报表进行了审计，并作出《审计报告》。2007年4月30日的资产及负债清查《审计报告》对六盘山公司提供的“土建工程”帐页中的水电费扣除款共计1062146.72元，其中被告各分公司水电费扣除款小计621897.56元，2007年7月31日会计报表审计“应付帐款明细表”反映有原告应付款6864948.83元。由于六盘山公司向五联会计事务所提供账务时对应付原告的375978.96元工程款错误挂账成应付固原三泰公司，造成审计调账串户，应付给原告的工程款少挂账375978.96元。2007年8月2日，原告与第三人史信委托人代表的六盘山公司对原告所完成的工程进行了决算，形成《工程决算审核定案单》，该工程造价审定为36792144.68元。2007年8月13日，第三人史信转让了六盘山公司全部股份，在固原市工商局进行了变更登记。2007年9月8日经双方对工程款进行对账，经核对，截至2007年7月31日，被告共支付原告工程价款28972278.98元。2007年9月25日，第三人史信作为甲方与赛马公司作为乙方签订了《关于固原市六盘山水泥有限责任公司股权转让协议书》，协议约定“六盘山公司是2003年设立的有限公司，该公司注册资本3513万元，由史信持有35l3万元股份，转让总价款3677万元”，协议第三条对六盘山公司负债约定“甲方保证在本次股权转让中，财务审计、资产评估中六盘山公司所申报负债完整，不存在其他未记账的负债，本次股权转让完成后，如六盘山公司出现在2007年4月30日之前发生财务审计、资产评估未记账的六盘山公司负债(包括或有负债)或2007年4月30日至乙方正式接管六盘山公司之日期间发生但未计入六盘山公司财务帐的负债(包括或有负债)，由此给六盘山公司或乙方造成损失，由甲方负责承担”。第三人史信将其在六盘山公司100％股权全部转让给了赛马公司，2007年9月30日，六盘山公司成为赛马公司的全资子公司在固原市工商局进行了变更登记。
　　2008年7月24日，宁夏赛马实业股份有限公司清欠办公室（以下简称“赛马公司清欠办”）向原告的六分公司发去“往来账项询证函”，要求对截至2008年7月31日的水泥货款69380.00元予以核对，原告的六分公司提出数据有误，欠款为39192.00元，并加盖了原告的六分公司财务专用章。2008年1月4日，根据第三人史信代表的宁夏南宇建材实业有限公司(甲方)与固原市六盘山水泥有限责任公司(乙方)于2005年9月13日签订的《兼并协议》第三条第二款“兼并前乙方其他应收款及应付账款原则上由工作组负责清收，新公司不介入，不承担任何责任”的约定，固原市六盘山水泥有限责任公司兼并善后处理工作组于2008年1月4日收回了该39192.00元水泥货款。2008年7月25日，被告向原告的六分公司发去询证函，要求对截至2008年6月30日上陵花苑一期工程5号住宅楼欠水泥货款8514.00元予以核对，原告的六分公司提出“此款已和上陵公司结清”，并加盖了原告的六分公司财务专用章。2008年7月25日，被告向原告的一分公司发去询证函，要求对截至2008年6月30日，欠水泥货款253794.00元予以核对，原告的一分公司瑞和园小区3#住宅楼工程项目部职员朱云岩未经财务核对在“数据无误”处签字，并加盖了“宁夏四建一分公司瑞和园小区3#住宅楼工程项目部”条形专用章，在庭审中，朱云岩当庭提出：“当时他们水泥厂来了个业务员，他就问瑞和园项目部水泥预计使用量是多少，就要一个水泥的计划用量，问完以后说在那个询证函上要签个字呢，我让他们提供实际供水泥的出库单和财务对账，他当时说没有拿，让我把这个字签了回去汇报再对账，他还要求盖章呢，当时工地上也没有什么章子，就盖了项目部材料章，他拿走就再也没有把那个东西拿来，我认为年底要对帐，就再也没有管，结果他们不对帐，拿这个询证函把我骗了，这个询证函不是结算单”。原告针对该询证函提供了其一分公司瑞和园小区3#住宅楼工程水泥款入库单、水泥销售凭证、水泥调运单，证明了该工程对询证函中涉及价值253794.00元的水泥实际用了价值108528．00元，尚有价值145266.00元的水泥未用，法庭要求被告提供相关核对此笔账务的财务附件，被告未提供。2009年6月15日，被告向原告的六分公司发去询证函，要求对截至2008年12月31日，欠水泥货款10352.00元予以核对，该询证函下注明“数据无误”，签字人为康茂红，未加盖原告的六分公司财务专用章。2009年1月15日原、被告对扩建的工程付款进行了对帐，经核对，截至2008年12月31日被告付给原告款6522830.61元。2009年8月10日原、被告对工程付款进行了再次对帐，经核对，截至2009年3月30日，被告付给原告款126000.00元。
　　
四、法院审理
一审法院认为：原告四建公司与被告六盘山公司签订的《建设工程施工合同》是双方当事人的真实意思表示，也经过了招投标等合法程序，该工程施工合同已履行完毕，工程已验收并交付使用，因此，该合同合法有效，六盘山公司应当按照合同约定履行工程款的支付义务，并承担违约责任。对被告六盘山公司提出的现在以刘天茂为法定代表人的六盘山公司从未与四建公司签订过任何工程合同，不应该成为本案被告问题，六盘山公司与当事人史信之间只是股东、股权的变化，没有变更企业性质，第三人史信转让该企业股权给赛马公司也未改变该企业的性质，并将企业负债一并转让，企业的股权转让并不消灭该企业的负债，因此六盘山公司是本案适格的被告。第三人史信在本案中是否承担责任问题，因本案的原、被告之间系建设工程合同纠纷，而史信与被告的现任股东赛马公司之间系股权转让法律关系，在本案中史信与原、被告之间没有任何法律关系。史信与被告的现任股东赛马公司之间进行财务审计是对被告账面上的资产、负债及所有者权益进行确认，在股权转让时，被告负债申报完整与否，直接关系到赛马公司的损益，而并不对被告造成损失。由于负债申报完整与否引起的损益只发生在股权转让当事人之间，若有损益，也应该由赛马公司向史信另行追偿，本案不做审理。　　
　　本案涉及的工程款支付问题，应该以双方工程决算审核定案的数额减去己付工程款得出。2007年8月2日，原告与第三人史信委托人代表的六盘山公司对原告所完成的工程进行了决算，形成《工程决算审核定案单》，该《工程决算审核定案单》是双方根据工程量及单价对工程的决算结果，审核前造价为44626571.27元，审核后造价为36792144.68元，充分体现了双方的真实意思表示，史仁作为当时六盘山公司的委托人在《工程决算审核定案单》上签字，是受第三人史信的委托，第三人史信代理人认为工程决算审核定案单是真实的，是原告和史信及赛马公司三方最终确认的，该工程决算审核定案单中的数额与审计报告当中的数额相符，因此工程总造价应该以36792144.68元认定。2007年9月8日经双方对工程款进行对账，经核对，截至2007年7月31日，被告共支付原告工程价款28972278.98元。2009年1月15日原、被告对扩建的工程付款进行了对帐，经核对，截至2008年12月31日，被告付给原告款6522830.61元。2009年8月10日原、被告对工程付款进行了再次对帐，经核对，截至2009年3月30日，被告付给原告款126000.00元。以上三次对账数额双方均无异议，予以确认。2008年7月25日，被告向原告的一分公司发去询证函上标明欠水泥货款253794.00元，原告的一分公司实际用了价值l08528.00元的水泥，因此，欠款数额应该为1062507.09元(36792144.68元一28972278.98元一6522830.61元一126000.00元一108528.00元)。
　　关于621897.56元电费是否支付问题，北京五联方圆会计事务所受赛马公司和第三人史信的委托，根据六盘山公司提供的财务账进行了审计，并作出《审计报告》。《审计报告》将原六盘山公司单方扣减原告水电费621897.56元挂账从固定资产中调整为应付账款科目，该电费是根据六盘山公司提供的一张工程用电分配表中标明的数额，工程用电分配表是一张单方挂账的帐页，没有任何附件和原告工作人员签字确认，况且，原告提交的电费结算单、物资验收入库单、电费抄表单、六盘山公司便函(程玉玲与张春燕签字对账单)、从宏?N工贸有限责任公司调取的2005年之前的涉及电费顶材料款的财务凭证，以及经手电费做账的原告原任会计张春燕证言、被告原任会计刘朱明证言，还有原告的抄表电工彭彬证言、被告的抄表电工何有强证言，证明了原告在六盘山公司施工期间，由于用电发票泾源县供电局只能向六盘山公司出具，原告用电交纳电费需要的用电发票六盘山公司无法出具，经双方协商以水泥发票顶电费发票做账，同时也证明了原告在六盘山公司施工期间电费从抄表到财务结算的整个过程，该组证据形成了证据链条，证明了原告施工电费已交纳。因此，被告仅凭《审计报告》中的应付账款水电费621897.56元挂账抗辩原告在施工期间未交纳电费证据不足。　　
　　关于2008年7月24日询证函涉及的39192.00元水泥款已由股权转让前的六盘山公司按照兼并协议、债权转让协议收取，被告不能重复扣减；2008年7月25日询证函涉及253794.00元水泥款未经原告财务核对确认，根据朱云岩证言、水泥款入库单、水泥销售凭证、水泥调运单，证明四建公司对询证函中涉及价值253794.00元的水泥实际用了价值108528.00元，尚有价值145266.00元的水泥未用，被告未提供水泥款入库单、水泥销售凭证、水泥调运单财务附件予以证明，所以，该笔水泥款应该应以108528.00元计算；2009年6月16日询证函涉及的10352.00元水泥款没有原告单位及分公司的财务签章确认，只有康茂红签字，康茂红不是原告的工作人员，询证函上的时间(2009年6月16日)与康茂红上陵家园工程水泥供货确认书时间(2007年4月4日)差距两年多时间，2007年7月30日前的水泥款由上陵南宇公司收取，但上陵家园工程水泥供货确认书时间是2007年4月4日，时间前后矛盾，因此，该笔水泥款应该由被告另行向康茂红主张；2008年7月25日两份询证函上涉及5676.00元、8514.00元水泥款，原告已经载明结清，被告抗辩2007年7月31日前四建公司六分公司应该从南宇建材公司拉水泥174600.00元，实际拉走159022.00元，剩余价值15578.00元的水泥四建公司六分公司从被告处拉走14190.00元应该给被告支付，抵消被告应付给四建公司的工程款是被告与南宇建材公司之间的另一法律关系，本案不做审理。
　　关于拖欠工程款的利息及违约损失问题，根据双方签订的《建设工程施工合同》第33条3款约定：“发包人收到竣工结算报告及结算资料后28天内无正当理由不支付工程竣工结算价款，从第29天起按照承包人同期银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息，并承担违约责任”，因原告未提供竣工结算报告及结算资料，因此，应当按照《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第十八条第(一)项“利息从应付工程价款之日计付。当事人对付款时间没有约定或者约定不明的，下列时间视为应付款时间：(一)建设工程已实际交付的，为交付之日”的规定计算利息支付时间，即利息从2007年4月5日起按照被告的付款额度及时间段，按照承包人同期银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息并承担违约责任。《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第十七条规定：“当事人对欠付工程价款利息计付标准有约定的，按照约定处理；没有约定的，按照中国人民银行发布的同期同类贷款利率计息”，这里说的利息实际上是一种法定孳息，只要有工程欠款，就有利息发生。在此种情况下，违约责任和利息互不干扰，是可以并存的。但双方签订的《建设工程施工合同》对违约责任没有明确约定计算办法及数额，视为约定不明，因此，对原告请求的违约损失不予支持。
　　综上，原告主张的工程款及利息诉讼请求成立，被告抗辩理由不成立，第三人在本案中不承担责任。根据《中华人民共和国合同法》第四十四条一款、第六十条、第九十九条一款、第一百零七条、第一百零九条、第二百六十九条、第二百七十九条，《中华人民共和国公司法》第十四条一款、《中华人民共和国民事诉讼法》第五十六条第二款、最高人民法院《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》第十四条一项、第十七条、第十八条第(一)项之规定，判决如下：一、由被告固原市六盘山水泥有限责任公司在判决生效后三十日内支付原告宁夏回族自治区第四建筑工程有限责任公司工程欠款1062507.09元，并按照中国人民银行发布的同期同类贷款利率，从2007年4月5日竣工验收之日起至给付之日止，按照被告的付款额度及时间段计算利息；二、驳回原告宁夏回族自治区第四建筑工程有限责任公司的其他诉讼请求；三、第三人史信在本案中不承担责任。如果未按本判决指定的期间履行金钱给付义务，按照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十九条的规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。
　　本案争议的焦点问题：1.本案欠付工程款应当由谁承担。2.关于电费及五笔水泥款如何认定。
　　二审法院认为，四建公司与六盘山公司于2003年7月16日和2006年3月8日签订的两份《建设工程施工合同》是双方当事人的真实意思表示，合法有效。该工程于2007年4月4日竣工验收交付，2007年8月2日双方对工程进行了决算，形成《工程决算审核定案单》，该工程造价审定为36792144.68元。2007年8月13日，史信将其在六盘山公司100％股权全部转让给了赛马公司，2007年9月30日，六盘山公司成为赛马公司的全资子公司。根据《中华人民共和国公司法》第三条之规定，公司的股东及性质变化不影响其对外债务的承继，六盘山公司依此应当承担支付四建公司工程款的责任，史信在本案中不承担支付工程款的责任。对六盘山公司认为不应当承担支付工程款而应当由史信承担责任的上诉请求不予支持。二审中原六盘山公司的法定代表人史信自认涉案工程决算审核定案单的工程款的总决算数据中不存在遗漏扣减电费的问题，四建公司也认为涉案工程电费已经缴清。因此，本案的工程款中不再扣减电费。关于史信与赛马公司之间是否存在遗漏的债务申报，以及史信与赛马公司之间《审计报告》的确认属于另一法律关系，不是本案调整的范围。关于六盘山公司给四建公司的询证函中涉及的四建公司欠付六盘山公司的五笔水泥款，即5676.00元、8514.00元、39192.00元、10352.00元、253794.00元，是否应当从本案工程款中抵扣的问题。对于六盘山公司认定询证函所反映的8514.00元和5676.00元两笔水泥款，因四建公司六分公司在两份询证函上注明已与上陵公司结清；四建公司六分公司确认于2008年7月24日欠付水泥款39192元，后四建公司提供了固原市六盘山水泥有限责任公司兼并善后处理工作组出具的证明和该组成员傅晓春收回该笔水泥款的证明；对于四建公司六分公司康茂红于2009年6月16日确认的10352.00元水泥款，因为未加盖四建公司财务印章，四建公司不予认可。综上所述，本院认为以上四笔水泥款不应从本案工程款中抵扣。对于六盘山公司提供的于2008年7月25日询证函涉及的253794.00元水泥款，因未经四建公司一分公司财务部门确认，只加盖“宁夏四建一分公司瑞和园小区3#住宅楼工程项目部”专用章，而四建公司及经办人四建公司一分公司朱云岩只认可实际使用了价值108528.00元水泥，并且有入库单、水泥销售凭证、水泥调运单印证，六盘山公司也没有提供其他证据可以证实欠该笔水泥款，因此，该笔水泥款应当以认可的108528.00元从本案工程款中予以抵扣。
　　四建公司与六盘山公司对已付工程款数额经三次对账均无异议，六盘山公司共欠四建公司工程款应为1062507.09元（36792144.68元一28972278.98元一6522830.61元一126000.00元—108528.00元），六盘山公司应承担支付上述工程款及利息的责任。
　　综上，一审判决认定基本事实清楚，适用法律正确，依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百五十三条第一款第（一）项之规定，判决如下：
　　驳回上诉，维持原判。
　　本判决为终审判决。

五、与本案及类似案例相关的法规索引
《中华人民共和国合同法》
第四十四条　依法成立的合同，自成立时生效。
　　法律、行政法规规定应当办理批准、登记等手续生效的，依照其规定。
第六十条　当事人应当按照约定全面履行自己的义务。
　　当事人应当遵循诚实信用原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。
第九十九条　当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。
　　当事人主张抵销的，应当通知对方。通知自到达对方时生效。抵销不得附条件或者附期限。
第一百零七条　当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。
第一百零九条　当事人一方未支付价款或者报酬的，对方可以要求其支付价款或者报酬。
　第二百七十九条　建设工程竣工后，发包人应当根据施工图纸及说明书、国家颁发的施工验收规范和质量检验标准及时进行验收。验收合格的，发包人应当按照约定支付价款，并接收该建设工程。建设工程竣工经验收合格后，方可交付使用；未经验收或者验收不合格的，不得交付使用。
《中华人民共和国公司法》
第十四条　公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
　　公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。
《中华人民共和国民事诉讼法》
第五十二条　原告可以放弃或者变更诉讼请求。被告可以承认或者反驳诉讼请求，有权提起反诉。
最高人民法院《关于民事诉讼证据的若干规定》